增值税一般纳税人资格登记需注意哪些问题

　　日前，税务总局拟修订《增值税一般纳税人资格登记管理办法》(以下简称《管理办法》)，向社会公开征求意见。结合征求意见稿的内容，邯郸恒企会计培训学校小编综合分析增值税一般纳税人资格登记过程中需要注意的几个问题。

　　增值税纳税人身份的选择

　　根据《管理办法》，符合一定条件的小规模纳税人即使年应税销售额未达到标准，也可以选择一般纳税人身份。那么，未达标的小规模纳税人该如何进行身份的选择?可以通过以下几种方法进行测算：

　　(一)无差别平衡点增值率判别法

　　从两类纳税人的计税原理看，在销售价格相同的情况下，应纳税额的大小取决于增值率的大小。设当期不含税销售额为S，可抵扣购进项目不含税购进额(适用增值税税率均为A)为P，小规模纳税人的征收率为B，设X为增值率，则X=(S-P)/S。

　　一般纳税人应纳增值税额=S×A-P×A，小规模纳税人应纳增值税额= S×B，当两类纳税人应纳税额相等时，即S×A-P×A =S×B，增值率为无差别平衡点增值率，即：X(平衡点)=(S-P)/S=B/A。

　　1.如果X> X(平衡点)，即X>B/A，小规模纳税人应纳税额小于一般纳税人，适宜选择作为小规模纳税人。

　　2.如果X< X(平衡点)，即X

　　案例一：某公司为商贸企业，预计年不含税销售额为70万元，不含税购进额为60万元，该公司如何进行纳税人身份的选择?

　　解析：

　　X(平衡点)=B/A×=3%/17%×=17.65%;

　　X=(S-P)/S×=(70-60)/70×=14.28%;

　　X< X(平衡点)，适宜选择做一般纳税人。

　　(二)含税购货金额占含税销售额比重判别法

　　当纳税人数据是含税销售额和含税购进金额时，可根据含税购货金额占含税销售额比重大小来进行纳税人身份的选择测算。假设当期含税销售额为S，含税购货金额为P;假定一般纳税人销售和购进适用的增值税税率均为A，小规模纳税人征收率为B。

　　一般纳税人应纳增值税额=S/(1+A)×A-P/(1+A)×A，小规模纳税人应纳增值税额= S/(1+B)×B，当两类纳税人应纳税额相等时，即S/(1+A)×A-P/(1+A)×A=S/(1+B)×B为平衡点，解得平衡点含税购进额和含税销售额的关系为：P=S×(A-B)/[A×(1+B)]。

　　1.如果P> S×(A-B)/[A×(1+B)]，一般纳税人应纳税额小于小规模纳税人，适宜选择作为一般纳税人。

　　2.如果P < S×(A-B)/[A×(1+B)]时，小规模纳税人应纳税额小于一般纳税人，适宜选择作为小规模纳税人。

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